租税特別措置法施行令 第25条の12の2

第25条の12の2 （特定新規中小企業者がその設立の際に発行した株式の取得に要した金額の控除等）

法第37条の13の2第1項に規定する政令で定める要件は、次に掲げる要件とする。 一法第37条の13の2第1項に規定する株式会社（以下この条において「特定株式会社」という。）の同項に規定する設立特定株式（以下この条において「設立特定株式」という。）を払込みにより取得をした居住者又は恒久的施設を有する非居住者が当該特定株式会社の発起人であること。 二当該居住者又は恒久的施設を有する非居住者が次に掲げる者に該当しないこと。

２ 法第37条の13の2第1項の規定による控除については、次に定めるところによる。 一法第37条の13の2第1項に規定する控除対象設立特定株式の取得に要した金額（第4項の規定により計算される金額をいう。第8項及び第9項において同じ。）の合計額の同条第1項の規定による控除は、まず同項に規定する適用前の一般株式等に係る譲渡所得等の金額を限度として、その取得の日の属する年分の同項に規定する一般株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上控除し、なお控除しきれない金額があるときは、同項に規定する適用前の上場株式等に係る譲渡所得等の金額を限度として、その取得の日の属する年分の同項に規定する上場株式等に係る譲渡所得等の金額の計算上控除する。 二所得税法第71条第1項の規定による控除が行われる場合には、まず法第37条の13の2第1項の規定による控除を行つた後、所得税法第71条第1項の規定による控除を行う。

３ 法第37条の13の2第1項に規定するその年十二月三十一日において有するものとして政令で定める設立特定株式は、同項の居住者又は恒久的施設を有する非居住者がその年中に払込みにより取得をした設立特定株式のうちその年十二月三十一日（その者が年の中途において死亡し、又は出国（所得税法第2条第1項第42号に規定する出国をいう。以下この項及び第9項において同じ。）をした場合には、その死亡又は出国の時。以下この条において同じ。）における当該設立特定株式に係る控除対象設立特定株式数（当該設立特定株式の銘柄ごとに、第1号に掲げる数から第2号に掲げる数を控除した残数をいう。次項並びに第9項第2号イ及びロにおいて同じ。）に対応する設立特定株式とする。 一当該居住者又は恒久的施設を有する非居住者がその年中に払込みにより取得をした設立特定株式の数 二当該居住者又は恒久的施設を有する非居住者がその年中に譲渡（法第37条の11の2第2項に規定する譲渡をいう。）又は贈与をした同一銘柄株式（前号の設立特定株式及び当該設立特定株式と同一銘柄の他の株式をいう。以下この条において同じ。）の数

４ 法第37条の13の2第1項に規定する控除対象設立特定株式の取得に要した金額として政令で定める金額は、同項の居住者又は恒久的施設を有する非居住者がその年中に払込みにより取得をした設立特定株式の銘柄ごとに、その払込みにより取得をした設立特定株式の取得に要した金額の合計額を当該取得をした設立特定株式の数で除して計算した金額に控除対象設立特定株式数を乗じて計算した金額とする。

５ 設立特定株式の払込みによる取得の後当該取得の日の属する年十二月三十一日までの期間（以下この項及び次項において「取得後期間」という。）内に、当該設立特定株式に係る同一銘柄株式につき分割又は併合があつた場合における第3項各号に掲げる数及び前項に規定する取得をした設立特定株式の数の計算については、当該分割又は併合の前にされたこれらの規定に規定する取得並びに譲渡及び贈与に係る株式の数は、当該取得並びに譲渡及び贈与がされた株式の数に当該分割又は併合の比率（取得後期間内において二以上の段階にわたる分割又は併合があつた場合には、当該取得又は譲渡若しくは贈与がされた後の全ての段階の分割又は併合の比率の積に相当する比率）を乗じて得た数とする。

６ 設立特定株式の払込みによる取得後期間内に、当該設立特定株式に係る同一銘柄株式につき会社法第185条に規定する株式無償割当て（当該株式無償割当てにより当該設立特定株式と同一の種類の株式が割り当てられるものに限る。以下この項において同じ。）があつた場合における第3項各号に掲げる数及び第4項に規定する取得をした設立特定株式の数の計算については、当該株式無償割当ての前にされたこれらの規定に規定する取得並びに譲渡及び贈与に係る株式の数は、当該取得並びに譲渡及び贈与がされた株式の数に当該株式無償割当てにより割り当てられた株式の数（取得後期間内において二以上の段階にわたる株式無償割当てがあつた場合には、当該取得又は譲渡若しくは贈与がされた後の全ての段階の株式無償割当てにより割り当てられた株式の数の合計数）を加算した数とする。

７ 前条第8項及び第9項の規定は、法第37条の13の2第4項において準用する法第37条の13第6項（同条第9項第2号において準用する場合を含む。）の規定の適用がある場合について準用する。

８ 法第37条の13の2第1項の居住者若しくは恒久的施設を有する非居住者が、その年中に取得をした同項に規定する控除対象設立特定株式（以下この項において「控除対象設立特定株式」という。）の取得に要した金額の合計額につき同条第1項の規定の適用を受けた場合又は同条第4項において準用する法第37条の13第3項（同条第9項第2号において準用する場合を含む。次項において同じ。）の居住者若しくは恒久的施設を有する非居住者若しくは当該居住者若しくは恒久的施設を有する非居住者が年の中途において死亡をした場合におけるその相続人等（同条第9項に規定する相続人等をいう。）が、当該居住者若しくは恒久的施設を有する非居住者がその年中に取得をした当該控除対象設立特定株式の取得に要した金額の合計額につき同条第11項の規定による所得税の還付を受けた場合において、当該適用を受けた金額（以下この項において「適用額」という。）及び当該還付の請求の基礎となつた法第37条の13の2第4項に規定する設立特定株式控除未済額（以下この項において「適用設立特定株式控除未済額」という。）の合計額が二十億円を超えたときは、その適用を受けた年又は当該適用設立特定株式控除未済額が生じた年（以下この項、次項及び第12項において「適用年」という。）の翌年以後の各年分における所得税法第48条の規定並びに所得税法施行令第二編第一章第四節第三款及び第167条の7第4項から第7項までの規定並びに第25条の12の4第4項の規定の適用については、これらの規定により当該各年分の必要経費又は取得費に算入すべき金額の計算の基礎となる当該適用年に法第37条の13の2第1項の規定の適用を受けた控除対象設立特定株式又は当該適用年において生じた適用設立特定株式控除未済額に係る控除対象設立特定株式（以下この条において「適用控除対象設立特定株式」という。）に係る同一銘柄株式一株当たりの同令第105条第1項の規定により算出した取得価額は、第1号に掲げる金額から第2号に掲げる金額を控除した金額とし、当該同一銘柄株式一株当たりの同令第118条第1項の規定により算出した必要経費に算入する金額及び取得費に算入する金額は、当該控除に準じて計算した金額とする。 一当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式一株当たりの当該適用年の十二月三十一日における所得税法施行令第105条第1項の規定により算出した取得価額 二当該適用控除対象設立特定株式に係る適用年の次に掲げる場合の区分に応じそれぞれ次に定める金額を当該適用年の十二月三十一日において有する当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式の数で除して計算した金額

９ 法第37条の13の2第1項又は同条第4項において準用する法第37条の13第3項の居住者又は恒久的施設を有する非居住者が、その年中に取得をした前項に規定する控除対象設立特定株式の取得に要した金額の合計額につき、法第37条の13の2第1項の規定の適用を受けた場合又は同条第4項において準用する法第37条の13第11項の規定による所得税の還付を受けた場合において、適用年の翌年一月一日（その者が当該適用年の中途において出国をした場合には、その出国の時）から当該適用年の翌年十二月三十一日までの間に、当該適用年において取得をした適用控除対象設立特定株式の法第37条の11の2第2項に規定する譲渡（当該適用控除対象設立特定株式に係る法第37条の13の3第1項に規定する上場等の日以後に行う当該適用控除対象設立特定株式の譲渡その他の財務省令で定めるものを除く。）をしたときは、当該適用年の翌年以後の各年分における所得税法第48条の規定並びに所得税法施行令第二編第一章第四節第三款及び第167条の7第4項から第7項までの規定並びに第25条の12の4第4項の規定の適用については、これらの規定により当該各年分の必要経費又は取得費に算入すべき金額の計算の基礎となる当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式一株当たりの同令第105条第1項の規定により算出した取得価額は、第1号に掲げる金額から第2号に掲げる金額を控除した金額とし、当該同一銘柄株式一株当たりの同令第118条第1項の規定により算出した必要経費に算入する金額及び取得費に算入する金額は、当該控除に準じて計算した金額とする。 一当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式一株当たりの当該適用年の十二月三十一日における所得税法施行令第105条第1項の規定により算出した取得価額（前項の規定の適用がある場合には、同項に規定する控除した金額） 二当該適用控除対象設立特定株式に係る適用年の次に掲げる場合の区分に応じそれぞれ次に定める金額を当該適用年の十二月三十一日において有する当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式の数で除して計算した金額

１０ 前項の居住者又は恒久的施設を有する非居住者が適用控除対象設立特定株式の同項に規定する譲渡をする場合において、当該居住者又は恒久的施設を有する非居住者が当該譲渡の直前において適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式で払込みにより取得をした特定株式（適用控除対象設立特定株式を除く。）を有するときは、まず当該適用控除対象設立特定株式の譲渡をし、次に当該払込みにより取得をした特定株式の譲渡をしたものとして同項の規定を適用する。

１１ 第5項及び第6項の規定は、第9項の規定の適用がある場合について準用する。この場合において、第5項中「設立特定株式の払込みによる取得の後当該取得の日の属する年十二月三十一日まで」とあるのは「第9項に規定する適用年の翌年一月一日から同項の適用控除対象設立特定株式の同項に規定する譲渡をした日まで」と、「取得後期間」とあるのは「譲渡前期間」と、「当該設立特定株式」とあるのは「当該適用控除対象設立特定株式」と、「第3項各号に掲げる数及び前項に規定する取得をした設立特定株式の数」とあるのは「第9項第2号イ及びロに定める金額」と、「当該分割又は併合の前にされたこれらの規定に規定する取得並びに譲渡及び贈与に係る株式の数」とあるのは「同号イ及びロに規定する控除対象設立特定株式数」と、「当該取得並びに譲渡及び贈与がされた株式の数」とあるのは「当該控除対象設立特定株式数」と、「当該取得又は譲渡若しくは贈与がされた後の」とあるのは「当該譲渡前期間内における」と、第6項中「設立特定株式の払込みによる取得後期間内に、当該設立特定株式」とあるのは「譲渡前期間内に、第9項の適用控除対象設立特定株式」と、「当該設立特定株式と」とあるのは「当該適用控除対象設立特定株式と」と、「第3項各号に掲げる数及び第4項に規定する取得をした設立特定株式の数」とあるのは「第9項第2号イ及びロに定める金額」と、「当該株式無償割当ての前にされたこれらの規定に規定する取得並びに譲渡及び贈与に係る株式の数」とあるのは「同号イ及びロに規定する控除対象設立特定株式数」と、「当該取得並びに譲渡及び贈与がされた株式の数」とあるのは「当該控除対象設立特定株式数」と、「（取得後期間」とあるのは「（譲渡前期間」と、「当該取得又は譲渡若しくは贈与がされた後の」とあるのは「当該譲渡前期間内における」と読み替えるものとする。

１２ 適用控除対象設立特定株式の取得をした第8項の居住者又は恒久的施設を有する非居住者は、同項の適用年の翌年以後の各年において当該適用控除対象設立特定株式に係る同一銘柄株式の譲渡又は贈与をしたときは、遅滞なく、当該適用控除対象設立特定株式に係る特定株式会社（当該特定株式会社であつた株式会社を含む。次項において同じ。）にその旨、当該譲渡又は贈与をした日及び当該同一銘柄株式の数その他の財務省令で定める事項を通知しなければならない。

１３ 法第37条の13の2第1項に規定する居住者又は恒久的施設を有する非居住者が、払込みにより取得をした特定株式会社の設立特定株式（令和五年四月一日以後に払込みにより取得をしたものに限る。）に係る同一銘柄株式をその払込みによる取得があつた日の属する年の翌年以後の各年において譲渡又は贈与をした場合において、当該特定株式会社が前項の規定による通知その他の事由により当該譲渡又は贈与があつたことを知つたときは、当該特定株式会社は、その知つた日の属する年の翌年一月三十一日までに、その知つた旨その他の財務省令で定める事項をその所在地の所轄税務署長に通知しなければならない。

１４ 法第37条の13の2第1項の規定の適用がある場合における法第37条の10及び第37条の11の規定の適用については、法第37条の10第1項及び第37条の11第1項中「計算した金額（」とあるのは、「計算した金額（第37条の13の2第1項の規定の適用がある場合には、その適用後の金額。」とする。