法人税法施行規則 第38条の31

第38条の31 （構成会社等に係る国別グループ純所得の金額から控除する金額）

令第155条の38第1項第1号（国別グループ純所得の金額から控除する金額）に規定する財務省令で定める費用は、構成会社等の従業員又はこれに類する者（第3項において「従業員等」という。）に係る次に掲げる費用とする。 一俸給、給料、賃金、歳費、賞与又はこれらの性質を有する給与 二人的役務の提供に対する報酬（前号に掲げる費用を除く。） 三当該構成会社等が負担する社会保険料 四福利厚生に係る費用 五前各号に掲げる費用に類する費用 六前各号に掲げる費用の支払に基因して当該構成会社等に対して課される税

２ 令第155条の38第1項第1号に規定する財務省令で定める金額は、各対象会計年度において、令第155条の19第1項（国際海運業所得）の規定により構成会社等の当期純損益金額に含まないものとされる国際海運業（同項に規定する国際海運業をいう。以下この項及び第7項において同じ。）及び付随的国際海運業（同条第1項に規定する付随的国際海運業をいう。以下この項及び第7項において同じ。）に係る費用の額（同条第1項に規定する費用の額をいう。以下この項及び第7項において同じ。）に含まれる特定費用（同号に規定する特定費用をいう。以下この条において同じ。）の額（次項の規定の適用がある場合には、その適用後の金額。以下この項において同じ。）並びに令第155条の19第1項の規定により当該当期純損益金額に含まないものとされる国際海運業及び付随的国際海運業に係る収益の額若しくは利益の額又は費用の額若しくは損失の額の基因となる同号に規定する有形資産の帳簿価額に含まれる特定費用の額の合計額（同条第2項の規定の適用がある場合には、当該合計額（付随的国際海運業に係る部分に限る。）に第1号に掲げる金額が第2号に掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額を除く。）とする。 一当該対象会計年度において令第155条の19第2項の規定により当該構成会社等の同項の特例適用前個別計算所得等の金額に加算される金額 二当該構成会社等の当該対象会計年度に係る令第155条の19第2項に規定する付随的国際海運業所得等の金額

３ 特定多国籍企業グループ等に属する構成会社等の各従業員等に係る第1号に掲げる期間が当該従業員等に係る第2号に掲げる期間のうちに占める割合が百分の五十以下である場合における当該構成会社等の各対象会計年度に係る特定費用の額（当該従業員等に係る部分に限る。以下この項において同じ。）は、当該特定費用の額に当該割合を乗じて計算した金額とする。 一当該対象会計年度に係る当該特定多国籍企業グループ等の事業に関する業務に係る勤務その他の人的役務の提供（当該構成会社等の所在地国において行うものに限る。）に係る期間 二当該対象会計年度に係る当該特定多国籍企業グループ等の事業に関する業務に係る勤務その他の人的役務の提供に係る期間

４ 令第155条の38第1項第2号に規定する財務省令で定める資産は、最終親会社等財務会計基準（令第155条の16第2項（当期純損益金額）の規定の適用がある場合には、代用財務会計基準。以下この条において同じ。）における次に掲げる資産（投資及び売却を目的として有するもの並びにリースを目的として有するもの（ファイナンス・リース取引の目的となる第6項第3号ロに掲げるものに限る。）を除く。）とする。 一有形固定資産（第3号に掲げるものを除く。） 二天然資源 三リース資産（有形資産に係るものに限る。）又はこれに相当するもの 四国等の認可（これに準ずるものを含む。）を要する不動産の使用又は天然資源の開発に係る権利その他これらに相当する権利

５ 令第155条の38第1項第2号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、次の各号に掲げる場合の区分に応じ当該各号に定める金額とする。 一次号及び第3号に掲げる場合以外の場合　構成会社等の各対象会計年度に係る特定連結等財務諸表（当該構成会社等が令第155条の16第1項第2号に掲げる恒久的施設等に該当する場合には、当該恒久的施設等の同号イ又はロの個別財務諸表（同条第11項の規定の適用がある場合には、同項各号に定める個別財務諸表）。以下この項において同じ。）の作成の基礎となる当該構成会社等が有する特定資産（令第155条の38第1項第2号に規定する特定資産をいう。以下この条において同じ。）の当該対象会計年度開始の時の特定帳簿価額（当該開始の時において当該特定資産を有しない場合には、零）と当該対象会計年度終了の時の特定帳簿価額（当該終了の時において当該特定資産を有しない場合には、零）の平均額 二構成会社等が有する特定資産が最終親会社等財務会計基準における次項第3号ロに掲げる資産（当該構成会社等の特定多国籍企業グループ等に属する会社等を当該資産の賃借人とするオペレーティング・リース取引の目的となるものに限るものとし、短期賃貸資産を除く。）に該当する場合　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額 三構成会社等が有する特定資産が最終親会社等財務会計基準における次項第3号ロに掲げる資産（当該構成会社等の特定多国籍企業グループ等に属する会社等以外の者を当該資産の賃借人とするオペレーティング・リース取引の目的となるものに限るものとし、短期賃貸資産を除く。）に該当する場合　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額

６ 前二項及びこの項において、次の各号に掲げる用語の意義は、当該各号に定めるところによる。 一ファイナンス・リース取引　リース契約に基づくリース期間の中途において当該リース契約を解除することができないリース取引若しくはこれに準ずるリース取引で、当該リース契約により使用する物件の賃借人が、当該物件からもたらされる経済的利益を実質的に享受することができ、かつ、当該物件の使用に伴つて生ずる費用若しくは損失を実質的に負担することとなるもの又は最終親会社等財務会計基準におけるこれに相当するものをいう。 二オペレーティング・リース取引　最終親会社等財務会計基準におけるファイナンス・リース取引以外のリース取引をいう。 三特定帳簿価額　次に掲げる資産の区分に応じそれぞれ次に定める帳簿価額をいう。 四短期賃貸資産　異なる賃借人に対して定期的に賃貸される資産で、かつ、各賃借人に対する賃貸の平均期間が三十日以内のものをいう。

７ 令第155条の38第1項第2号に規定する財務省令で定める金額は、各対象会計年度において令第155条の19第1項の規定により第2項の構成会社等の当期純損益金額に含まないものとされる国際海運業及び付随的国際海運業に係る収益の額若しくは利益の額又は費用の額若しくは損失の額の基因となる特定資産の同号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額（次項の規定の適用がある場合にはその適用後の金額とし、同条第2項の規定の適用がある場合には当該金額（付随的国際海運業に係る部分に限る。）に当該対象会計年度に係る第2項第1号に掲げる金額が当該対象会計年度に係る同項第2号に掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額を除く。）とする。

８ 各対象会計年度において構成会社等が特定資産を有する場合に、第1号に掲げる期間が第2号に掲げる期間のうちに占める割合が百分の五十以下であるときにおける当該特定資産に係る第5項の規定の適用については、当該特定資産の同項各号に定める金額は、当該金額に当該割合を乗じて計算した金額とする。 一当該対象会計年度の期間のうちに当該構成会社等の所在地国に当該特定資産が所在する期間 二当該対象会計年度の期間

９ 令第155条の38第3項の規定は同条第1項の所在地国を所在地国とする構成会社等（恒久的施設等に限る。）が第38条の25第1項（導管会社等の恒久的施設等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）において準用する令第155条の32第1項（導管会社等である最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）の規定の適用を受ける場合について、令第155条の38第4項の規定は当該所在地国を所在地国とする構成会社等が第38条の26第3項（配当控除所得課税規定の適用を受ける最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）の規定の適用を受ける場合について、それぞれ準用する。この場合において、令第155条の38第3項中「に当該構成会社等」とあるのは「に当該恒久的施設等に係る最終親会社等（導管会社等に限る。以下この項において同じ。）」と、「の当該構成会社等」とあるのは「の当該最終親会社等」と、同条第4項中「同条第1項」とあるのは「法人税法施行規則第38条の26第3項（配当控除所得課税規定の適用を受ける最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）」と読み替えるものとする。

１０ 所有持分の移転により構成会社等が特定多国籍企業グループ等に属しないこととなつた場合におけるその属しないこととなつた日の属する対象会計年度の当該構成会社等の特定費用及び特定資産に係る第3項、第5項及び第8項の規定の適用については、第3項各号中「対象会計年度」とあるのは「対象会計年度開始の時から第10項の所有持分の移転が行われた時までの期間」と、第5項各号中「当該終了の時」とあるのは「第10項の所有持分の移転が行われた時」と、「平均額」とあるのは「平均額を当該対象会計年度の日数で除し、これに当該対象会計年度開始の日から当該移転が行われた日までの日数を乗じて計算した金額」と、第8項各号中「対象会計年度」とあるのは「対象会計年度開始の時から第10項の所有持分の移転が行われた時まで」とする。

１１ 所有持分の移転により構成会社等が特定多国籍企業グループ等に属することとなつた場合におけるその属することとなつた日の属する対象会計年度の当該構成会社等の特定費用及び特定資産に係る第3項、第5項及び第8項の規定の適用については、第3項各号中「当該対象会計年度」とあるのは「第11項の所有持分の移転が行われた時から当該対象会計年度終了の時までの期間」と、第5項第1号、第2号及び第3号イ中「開始の時」とあるのは「終了の時」と、「と当該対象会計年度終了の時の特定帳簿価額（当該終了の時において当該特定資産を有しない場合には、零）の平均額」とあるのは「を二で除して計算した金額を当該対象会計年度の日数で除し、これに第11項の所有持分の移転が行われた日の翌日から当該対象会計年度終了の日までの日数を乗じて計算した金額」と、同号ロ中「開始の時」とあるのは「終了の時」と、「と当該対象会計年度終了の時の当該未経過リース料の金額（当該終了の時において当該未経過リース料の金額がない場合には、零）の平均額」とあるのは「を二で除して計算した金額を当該対象会計年度の日数で除し、これに第11項の所有持分の移転が行われた日の翌日から当該対象会計年度終了の日までの日数を乗じて計算した金額」と、第8項各号中「対象会計年度」とあるのは「第11項の所有持分の移転が行われた時から当該対象会計年度終了の時まで」とする。

１２ 所有持分の移転により第5項第2号の会社等が同号の特定多国籍企業グループ等に属しないこととなつた場合におけるその属しないこととなつた日の属する対象会計年度の同号の構成会社等が有する特定資産に係る同号の規定の適用については、同号ロ中「限る。ロにおいて同じ」とあるのは「限る」と、「特定帳簿価額（当該終了の時において当該特定資産を有しない場合には、零）」とあるのは「イの特定資産に係る未経過リース料の金額（当該終了の時において当該未経過リース料の金額がない場合には、零）」とする。

１３ 所有持分の移転により会社等（第5項第2号の構成会社等が有する最終親会社等財務会計基準における第6項第3号ロに掲げる資産の賃借人に該当するものに限る。）が第5項第2号の特定多国籍企業グループ等に属することとなつた場合におけるその属することとなつた日の属する対象会計年度の同号の構成会社等が有する特定資産に係る同号の規定の適用については、同号ロ中「当該会社等」とあるのは「当該対象会計年度開始の時のイの特定資産に係る未経過リース料の金額（当該開始の時において当該未経過リース料の金額がない場合には、零）と当該会社等」と、「開始の時の特定帳簿価額（当該開始の時において当該特定資産を有しない場合には、零）と当該対象会計年度終了の時」とあるのは「終了の時」とする。