法人税法施行規則 第38条の29

第38条の29 （被配分当期対象租税額等）

令第155条の35第3項第1号（調整後対象租税額の計算）に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、第1号に掲げる金額から第2号に掲げる金額を控除した残額とする。 一令第155条の35第3項第1号の恒久的施設等を有する構成会社等又は共同支配会社等の配分可能当期対象租税額（同号に規定する配分可能当期対象租税額をいう。以下この条（次項及び第3項を除く。）において同じ。）（当該構成会社等又は共同支配会社等がその所在地国において外国税額控除等の適用を受ける場合には、その適用がないものとして計算した場合の配分可能当期対象租税額）のうち当該恒久的施設等の所得に係る部分の金額（当該金額に当該恒久的施設等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額）として当該構成会社等又は共同支配会社等の所在地国の租税に関する法令の規定を勘案して合理的な方法により計算した金額 二前号の構成会社等又は共同支配会社等がその所在地国において外国税額控除等の適用を受ける金額のうち同号に掲げる金額に係る部分の金額として当該構成会社等又は共同支配会社等の所在地国の租税に関する法令の規定を勘案して合理的な方法により計算した金額

２ 令第155条の35第3項第2号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、同号の対象導管会社等の同号に規定する配分可能当期対象租税額に同号の構成会社等又は共同支配会社等の当該対象導管会社等に係る令第155条の16第14項第1号（当期純損益金額）の合計割合を乗じて計算した金額（当該金額に当該構成会社等又は共同支配会社等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額）とする。

３ 令第155条の35第3項第3号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、同号の対象各種投資会社等の同号に規定する配分可能当期対象租税額に同号の構成会社等又は共同支配会社等の当該対象各種投資会社等に係る令第155条の17第1項第1号（各種投資会社等に係る当期純損益金額の特例）（同条第7項において準用する場合を含む。）の合計割合を乗じて計算した金額（当該金額に当該構成会社等又は共同支配会社等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額）とする。

４ 令第155条の35第3項第4号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、外国子会社合算税制等により構成会社等又は共同支配会社等に係る親会社等（同号に規定する親会社等をいう。以下この項において同じ。）の益金の額に算入される金額の計算の基礎とされる当該構成会社等又は共同支配会社等に係る所得の金額の次の各号に掲げる区分に応じ当該各号に定める金額を合計した金額とする。 一受動的所得の金額（前条第5項に規定する受動的所得の金額をいう。以下この項及び第7項第2号において同じ。）以外の所得の金額　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額 二受動的所得の金額　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額（当該残額と前条第6項第1号に規定する受動的所得被配分繰延対象租税額とを合計した金額が同条第4項第4号ロ（３）に掲げる金額を超える場合には、当該金額のうち当該残額に係る部分の金額）

５ 令第155条の35第3項第5号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、構成会社等又は共同支配会社等（同号イ又はロに掲げる会社等のいずれかに該当するものに限る。）に対する所有持分を有する他の構成会社等又は共同支配会社等（同号に規定する対象会社等に該当するものに限る。以下この項において「構成員等」という。）の所在地国における租税に関する法令により当該構成員等の益金の額に算入される金額の計算の基礎とされる当該構成会社等又は共同支配会社等に係る所得の金額（当該構成会社等又は共同支配会社等が令第155条の16第14項（第2号に係る部分に限る。）の規定の適用を受ける場合における同項第2号の対象導管会社等の所得の金額のうち同号の規定により加算される金額に係る部分の金額及び当該構成会社等又は共同支配会社等が令第155条の17第1項（第2号に係る部分に限る。）（同条第7項において準用する場合を含む。以下この項及び第7項第3号において同じ。）の規定の適用を受ける場合における同条第1項第2号の対象各種投資会社等の所得の金額のうち同号の規定により加算される金額に係る部分の金額を含む。）の次の各号に掲げる区分に応じ当該各号に定める金額を合計した金額とする。 一受動的所得の金額（前条第8項に規定する受動的所得の金額をいう。以下この項及び第7項第3号において同じ。）以外の所得の金額　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額 二受動的所得の金額　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額（当該残額と前条第9項第1号に規定する受動的所得被配分繰延対象租税額とを合計した金額が同条第4項第5号ロ（３）に掲げる金額を超える場合には、当該金額のうち当該残額に係る部分の金額）

６ 令第155条の35第3項第6号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、同号に規定する親会社等の配分可能当期対象租税額（当該親会社等が受ける同号の利益の配当を課税標準として課されるものに限る。）のうち当該利益の配当に係る部分の金額（当該金額に同号の構成会社等又は共同支配会社等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額）として合理的な方法により計算した金額とする。

７ 配分会社等（令第155条の35第3項第1号に規定する恒久的施設等を有する構成会社等若しくは共同支配会社等、同項第4号に規定する親会社等、同項第5号に規定する対象会社等又は同項第6号に規定する親会社等をいう。以下この項及び第9項において同じ。）が特定法人税法の規定の適用を受ける場合における同条第3項第1号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額、同項第4号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額、同項第5号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額又は同項第6号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額は、第1項又は前三項の規定にかかわらず、次の各号に掲げる金額の区分に応じ当該各号に定める金額とする。 一令第155条の35第3項第1号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額　当該配分会社等の特定配分可能当期対象租税額にイに掲げる金額がロに掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額（当該金額に同号に規定する恒久的施設等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額） 二令第155条の35第3項第4号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額　外国子会社合算税制等により当該配分会社等の益金の額に算入される金額の計算の基礎とされる同号に規定する構成会社等又は共同支配会社等に係る所得の金額の次に掲げる区分に応じそれぞれ次に定める金額を合計した金額 三令第155条の35第3項第5号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額　当該配分会社等の所在地国における租税に関する法令により当該配分会社等の益金の額に算入される金額の計算の基礎とされる同号に規定する構成会社等又は共同支配会社等に係る所得の金額（当該構成会社等又は共同支配会社等が令第155条の16第14項（第2号に係る部分に限る。）の規定の適用を受ける場合における同項第2号の対象導管会社等の所得の金額のうち同号の規定により加算される金額に係る部分の金額及び当該構成会社等又は共同支配会社等が令第155条の17第1項（第2号に係る部分に限る。）の規定の適用を受ける場合における同項第2号の対象各種投資会社等の所得の金額のうち同号の規定により加算される金額に係る部分の金額を含む。）の次に掲げる区分に応じそれぞれ次に定める金額を合計した金額 四令第155条の35第3項第6号に規定する財務省令で定めるところにより計算した金額　次に掲げる金額の合計額（当該合計額に同号に規定する構成会社等又は共同支配会社等の個別計算所得等の金額に含まれない収入等に係る部分の金額がある場合には、当該金額を減算した金額）

８ 特定法人税法における外国税額控除等が所得の種類その他の区分ごとに適用される場合における前項各号に定める金額は、その区分ごとに当該特定法人税法の規定を勘案して合理的な方法により計算するものとする。

９ 前二項及びこの項において、次の各号に掲げる用語の意義は、当該各号に定めるところによる。 一特定法人税法　法人税又はこれに相当する税（以下この号において「法人税等」という。）に関する法令のうち、配分会社等が有する恒久的施設等の所得、当該配分会社等の益金の額に算入される会社等の所得若しくは会社等から受けた利益の配当につき課される法人税等の額から、当該配分会社等が有する他の恒久的施設等の所得、当該配分会社等の益金の額に算入される他の会社等の所得若しくは他の会社等から受けた利益の配当につき課される当該法人税等以外の税の額を控除することができることとされているもの又はこれに類するものをいう。 二特定配分可能当期対象租税額　イに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額をいう。 三配分基準額　配分会社等又は被配分会社等のイに掲げる金額からロに掲げる金額を控除した残額をいう。 四調整後国外所得金額等　特定法人税法における外国税額控除等に係る国外所得金額等を配分会社等又は被配分会社等ごとに、当該特定法人税法の規定を勘案して、次に定めるところにより算出した場合における当該国外所得金額等をいう。 五特定調整後国外所得金額等　前号中「を配分会社等又は被配分会社等ごとに、」とあるのを「を、」と、「次に」とあるのを「ロからホまでに」と読み替えた場合における調整後国外所得金額等をいう。

１０ 令第155条の35第7項に規定する財務省令で定める要件は、次に掲げる要件とする。 一令第155条の35第7項に規定する導管会社等（以下この項において「対象導管会社等」という。）に対する持分を有することにより受けることができると見込まれる収益の額（適格給付付き税額控除額以外の税額控除の額を除く。）が当該持分の取得に要した額を下回ること。 二次に掲げる場合の区分に応じそれぞれ次に定める要件を満たすこと。 三保有会社等の所在地国の租税に関する法令及び対象導管会社等が事業を行う国又は地域において一般に公正妥当と認められる会計処理の基準において、当該対象導管会社等の純資産の部に計上される持分であること。 四対象導管会社等に対する持分を有する者のうち、特定多国籍企業グループ等に属する構成会社等又は当該特定多国籍企業グループ等に係る共同支配会社等のみが、当該持分を有することにより税額控除及びこれに類するものを受けることができるものでないこと。

１１ 前項第1号に規定する対象導管会社等に対する持分を有することにより受けることができると見込まれる収益の額は、当該持分を取得した時に見込まれる収益の額とする。

１２ 令第155条の35第7項第1号に規定する収益の額のうち財務省令で定める金額は、次に掲げる金額の合計額とする。 一適格持分（令第155条の35第7項に規定する適格持分をいう。以下この条において同じ。）を有することにより受けることができる税額控除の額 二国又は地域の租税に関する法令において構成会社等又は共同支配会社等の所得の金額の計算上損金の額に算入される適格持分に係る導管会社等の損失の額に当該構成会社等又は共同支配会社等に適用される税率を乗じて計算した金額 三適格持分に係る利益の配当の額及びこれに類するもの 四適格持分の譲渡により受ける対価の額

１３ 令第155条の35第7項第1号に規定する税額控除の額及びこれに類するものとして財務省令で定める金額は、前項第1号及び第2号に掲げる金額（適格給付付き税額控除額を除く。）の合計額のうち同条第2項第1号に規定する当期法人税等の額の計算上減算されている額とする。

１４ 令第155条の35第7項第2号に規定する財務省令で定める金額は、適格持分に係る第12項各号に掲げる金額を最も古いものから当該適格持分の取得に要した金額に順次充てるものとした場合において、その充てられることとなる金額が当該取得に要した金額を超えるときにおけるその超える部分の金額のうち、同条第7項の当該対象会計年度に係る適格給付付き税額控除額並びに第12項第3号及び第4号に掲げる金額に係る部分の金額とする。

１５ 適格持分を有する構成会社等又は共同支配会社等が、各対象会計年度において令第155条の24の2第1項（除外資本損益に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）（同条第6項において準用する場合を含む。次項において同じ。）の規定の適用を受ける場合において、当該適格持分の帳簿価額から第1号に掲げる金額を減額する会計処理又はこれに類するものを行つているとき（過去対象会計年度（次項に規定する適用対象会計年度に限る。）において次項の規定の適用を受けた場合を含む。）は、当該対象会計年度に係る調整後対象租税額の計算については、令第155条の35第7項の規定にかかわらず、同号に掲げる金額を限度として、第2号に掲げる金額を当該対象会計年度に係る調整後対象租税額に加算する。 一当該適格持分の取得に要した額にイに掲げる金額がロに掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額 二当該対象会計年度に係る令第155条の35第7項第1号に規定する税額控除の額及びこれに類するものとして財務省令で定める金額

１６ 適格持分を有する構成会社等又は共同支配会社等が、各対象会計年度において令第155条の24の2第1項の規定の適用を受ける場合において、前項に規定する会計処理又はこれに類するものを行つていないときは、当該適格持分を取得した日の属する対象会計年度（当該取得した日が同条第1項の規定の適用を受ける最初の対象会計年度開始の日前である場合には、当該最初の対象会計年度。以下この項において「適用対象会計年度」という。）に係る調整後対象租税額の計算については、令第155条の35第7項の規定にかかわらず、第1号に掲げる金額を限度として、第2号に掲げる金額を当該適用対象会計年度に係る調整後対象租税額に加算することができる。 一当該適格持分の取得に要した額にイに掲げる金額がロに掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額 二当該適用対象会計年度に係る令第155条の35第7項第1号に規定する税額控除の額及びこれに類するものとして財務省令で定める金額

１７ 構成会社等（恒久的施設等に限る。）又は共同支配会社等（恒久的施設等に限る。）が各対象会計年度において第38条の25第1項（導管会社等の恒久的施設等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）（同条第2項において準用する場合を含む。）において準用する令第155条の32第1項（導管会社等である最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）の規定の適用を受ける場合における当該構成会社等又は当該共同支配会社等の当該対象会計年度に係る調整後対象租税額には、当該調整後対象租税額に同項に規定する構成員の当該構成会社等又は当該共同支配会社等に係る同項に規定する請求権割合の合計割合を乗じて計算した金額を含まないものとする。

１８ 令第155条の35第10項に規定する財務省令で定める金額は、同項の構成会社等又は共同支配会社等の同項の規定の適用がないものとして計算した場合における各対象会計年度に係る調整後対象租税額から当該対象会計年度に係る対象租税の額（令第155条の33第1項（配当控除所得課税規定の適用を受ける最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）（同条第2項において準用する場合を含む。以下この項において同じ。）に規定する配当控除所得課税規定により課される対象租税の額に限る。）を減算した金額に第1号に掲げる金額が第2号に掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額とする。 一令第155条の33第1項の規定により当該構成会社等又は共同支配会社等の当該対象会計年度に係る特例適用前個別計算所得等の金額（令第155条の35第10項に規定する特例適用前個別計算所得等の金額をいう。次号において同じ。）から控除される利益の配当の額 二令第155条の18第2項（同条第4項において準用する場合を含む。以下この号において同じ。）に規定する加算調整額には同条第2項第1号に掲げる金額を含まないものとし、同条第3項（同条第4項において準用する場合を含む。以下この号において同じ。）に規定する減算調整額には同条第3項第1号に掲げる金額を含まないものとして計算した場合における当該構成会社等又は共同支配会社等の当該対象会計年度に係る特例適用前個別計算所得等の金額

１９ 令第155条の35第10項の規定及び前項の規定は、構成会社等又は共同支配会社等が第38条の26第3項（配当控除所得課税規定の適用を受ける最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）（同条第4項において準用する場合を含む。）の規定の適用を受ける場合について準用する。この場合において、前項第1号中「令第155条の33第1項」とあるのは、「第38条の26第3項（配当控除所得課税規定の適用を受ける最終親会社等に係る個別計算所得等の金額の計算の特例）（同条第4項において準用する場合を含む。）」と読み替えるものとする。