法人税法施行規則 第38条の64

第38条の64 （国内みなし繰延税金資産相当額がある場合における国内グループ調整後対象租税額等の計算の特例）

特定多国籍企業グループ等の各対象会計年度（当該特定多国籍企業グループ等に属する我が国を所在地国とする構成会社等に係る移行対象会計年度に限る。）に係るグループ国内最低課税額報告事項等（当該構成会社等及び我が国を所在地国とする他の構成会社等に係る国内調整後対象租税額（法第82条の19第2項第1号イ（国内最低課税額）に規定する国内調整後対象租税額をいう。以下この項において同じ。）及び国内グループ調整後対象租税額（同号イ（３）（ｉ）に規定する国内グループ調整後対象租税額をいう。以下この項及び第5項第1号イにおいて同じ。）の計算につきこの項の規定の適用を受けようとする旨を含むものに限る。以下この項において同じ。）の提供がある場合又は我が国以外の国若しくは地域の租税に関する法令を執行する当局に当該グループ国内最低課税額報告事項等に相当する事項の提供がある場合（法第150条の3第6項（特定多国籍企業グループ等に係る報告事項等の提供）の規定の適用がある場合に限る。）には、当該対象会計年度以後の各対象会計年度に係る当該構成会社等及び当該他の構成会社等の国内調整後対象租税額及び国内グループ調整後対象租税額の計算については、次に定めるところによる。 一当該構成会社等及び当該他の構成会社等の各対象会計年度に係る国内調整後対象租税額には、当該対象会計年度に係る令第155条の35第1項第2号（調整後対象租税額の計算）に掲げる金額を含まないものとする。 二当該構成会社等及び当該他の構成会社等の各対象会計年度（国内グループ純所得の金額（法第82条の19第2項第1号に規定する国内グループ純所得の金額をいう。以下この号において同じ。）がある対象会計年度に限る。以下この号において同じ。）に係る国内グループ調整後対象租税額には、当該対象会計年度に係る国内みなし繰延税金資産相当額（過去対象会計年度ごとに当該特定多国籍企業グループ等に属していた全ての構成会社等（その所在地国が我が国であつたものに限る。）の個別計算損失金額の合計額から当該全ての構成会社等の個別計算所得金額の合計額を控除した残額に基準税率を乗じて計算した金額（第5項第2号イにおいて「年度別みなし繰延税金資産相当額」という。）の合計額から、過去対象会計年度においてこの号の規定により含むものとされた金額（当該過去対象会計年度において第3項の規定により含むものとされた金額がある場合には、当該金額）の合計額を控除した残額をいう。以下この条において同じ。）（当該国内みなし繰延税金資産相当額が当該対象会計年度に係る国内グループ純所得の金額に基準税率を乗じて計算した金額を超える場合には、その超える部分の金額を控除した残額）を含むものとする。

２ 前項の規定の適用がある場合における令第155条の62（当期グループ国内最低課税額に係る構成会社等に帰せられる割合）の規定の適用については、同項の構成会社等及び他の構成会社等の同条第1項の対象会計年度に係る同項第1号に規定する国内調整後対象租税額は、当該国内調整後対象租税額に当該構成会社等及び他の構成会社等の当該対象会計年度に係る繰越加算帰属額をそれぞれ加算した金額とする。

３ 第1項の構成会社等の令第155条の64第1項（構成会社等に係る再計算グループ国内最低課税額）の過去対象会計年度（再計算国内グループ純所得の金額（同条第2項第1号に規定する再計算国内グループ純所得の金額をいう。以下この項において同じ。）がある過去対象会計年度に限る。以下この項において同じ。）において第1項の規定の適用を受けた場合における同条の規定の適用については、当該過去対象会計年度に係る再計算国内グループ調整後対象租税額（同条第2項第3号イに規定する再計算国内グループ調整後対象租税額をいう。第5項第3号イにおいて同じ。）には、当該過去対象会計年度に係る国内みなし繰延税金資産相当額（当該国内みなし繰延税金資産相当額が当該過去対象会計年度に係る再計算国内グループ純所得の金額に基準税率を乗じて計算した金額を超える場合には、その超える部分の金額を控除した残額）を含むものとする。

４ 前項の規定の適用がある場合における令第155条の66（構成会社等に係る過去帰属割合）の規定の適用については、同項の構成会社等及び同条第1項の過去対象会計年度において第1項の特定多国籍企業グループ等に属していた他の構成会社等（当該過去対象会計年度においてその所在地国が我が国であつたものに限る。）の当該過去対象会計年度に係る同条第1項第1号に規定する再計算国内調整後対象租税額は、当該再計算国内調整後対象租税額に当該構成会社等及び当該他の構成会社等の当該過去対象会計年度に係る再計算繰越加算帰属額をそれぞれ加算した金額とする。

５ 第2項、前項及びこの項において、次の各号に掲げる用語の意義は、当該各号に定めるところによる。 一繰越加算帰属額　特定多国籍企業グループ等に属する構成会社等（その所在地国が我が国であるものに限る。）の第2項の対象会計年度に係るイに掲げる金額に当該対象会計年度に係るロに掲げる金額が当該対象会計年度に係るハに掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額又はこれに準ずるものとして合理的な方法により計算した金額をいう。 二国内みなし繰延税金資産帰属額　特定多国籍企業グループ等に属する構成会社等（その所在地国が我が国であるものに限る。）に係るイに掲げる金額にロに掲げる金額がハに掲げる金額のうちに占める割合を過去対象会計年度ごとに乗じて計算した金額の合計額（過去対象会計年度において前号イに掲げる金額がある場合には、当該金額に係る当該構成会社等の繰越加算帰属額（当該過去対象会計年度において次号イに掲げる金額がある場合には、当該金額に係る当該構成会社等の再計算繰越加算帰属額）の合計額を控除した残額）をいう。 三再計算繰越加算帰属額　前項の過去対象会計年度において特定多国籍企業グループ等に属していた構成会社等（当該過去対象会計年度においてその所在地国が我が国であつたものに限る。）の当該過去対象会計年度に係るイに掲げる金額に当該過去対象会計年度に係るロに掲げる金額が当該過去対象会計年度に係るハに掲げる金額のうちに占める割合を乗じて計算した金額又はこれに準ずるものとして合理的な方法により計算した金額をいう。

６ 特定多国籍企業グループ等の各対象会計年度に係るグループ国内最低課税額報告事項等（当該対象会計年度以後の各対象会計年度において第1項の規定の適用を受けることをやめようとする旨を含むものに限る。以下この項において同じ。）の提供がある場合又は我が国以外の国若しくは地域の租税に関する法令を執行する当局に当該グループ国内最低課税額報告事項等に相当する事項の提供がある場合（法第150条の3第6項の規定の適用がある場合に限る。）には、当該対象会計年度以後の各対象会計年度において、第1項の規定は、適用しない。この場合において、当該対象会計年度以後の各対象会計年度に係る国内みなし繰延税金資産相当額は零とする。

７ 法第82条の3第3項（国際最低課税額）の規定は、第1項の特定多国籍企業グループ等に属する構成会社等のうちにその所在地国を我が国とする同条第3項に規定する特定構成会社等がある場合について準用する。この場合において、同項中「前項第1号から第3号まで」とあるのは、「法人税法施行規則第38条の64第1項から第6項まで（国内みなし繰延税金資産相当額がある場合における国内グループ調整後対象租税額等の計算の特例）」と読み替えるものとする。

８ 前各項の規定は、特定多国籍企業グループ等に係る共同支配会社等及び当該共同支配会社等に係る他の共同支配会社等の法第82条の19第5項第1号イに規定する国内調整後対象租税額、同号イ（３）（ｉ）に規定する国内グループ調整後対象租税額、令第155条の71第1項第1号（当期グループ国内最低課税額に係る共同支配会社等に帰せられる割合）に規定する国内調整後対象租税額、令第155条の73第1項（共同支配会社等に係る再計算グループ国内最低課税額）において準用する令第155条の64第2項第3号イに規定する再計算国内グループ調整後対象租税額及び令第155条の74第1項第1号（共同支配会社等に係る過去帰属割合）に規定する再計算国内調整後対象租税額の計算について準用する。この場合において、第1項第2号中「第82条の19第2項第1号」とあるのは「第82条の19第5項第1号」と、「属していた全ての構成会社等」とあるのは「係る共同支配会社等（その所在地国が我が国であつたものに限る。）及び当該共同支配会社等に係る他の共同支配会社等」と、「全ての構成会社等の」とあるのは「共同支配会社等及び当該他の共同支配会社等の」と、第2項中「第155条の62（当期グループ国内最低課税額に係る構成会社等に帰せられる割合）」とあるのは「第155条の71（当期グループ国内最低課税額に係る共同支配会社等に帰せられる割合）」と、第3項中「第155条の64第1項」とあるのは「第155条の73第1項（共同支配会社等に係る再計算グループ国内最低課税額）において準用する令第155条の64第1項」と、第4項中「第155条の66（構成会社等に係る過去帰属割合）」とあるのは「第155条の74（共同支配会社等に係る過去帰属割合）」と、第5項第1号ハ中「特定多国籍企業グループ等に属する全ての構成会社等」とあるのは「共同支配会社等及び当該共同支配会社等に係る他の共同支配会社等」と、同項第2号ロ中「属していた構成会社等」とあるのは「係る共同支配会社等」と、「）に」とあるのは「）であつたものに」と、同号ハ中「イの過去対象会計年度において当該特定多国籍企業グループ等に属していた全ての構成会社等」とあるのは「ロに規定する共同支配会社等及び当該共同支配会社等に係る他の共同支配会社等」と、同項第3号ハ中「過去対象会計年度において当該特定多国籍企業グループ等に属していた全ての構成会社等」とあるのは「共同支配会社等及び当該共同支配会社等に係る他の共同支配会社等」と、前項中「第82条の3第3項」とあるのは「第82条の3第5項」と、「同条第3項」とあるのは「同条第5項」と、「特定構成会社等」とあるのは「特定共同支配会社等」と、「第38条の64第1項から第6項まで」とあるのは「第38条の64第8項」と、「特例）」とあるのは「特例）において準用する同条第1項から第6項まで」と読み替えるものとする。